作 者
羅杰中：浙江省發(fā)展民辦教育研究院財(cái)稅咨詢顧問，時(shí)代智匯咨詢財(cái)稅咨詢顧問會(huì)計(jì)。曾任大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)經(jīng)理，具備豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。參與過各類民辦學(xué)校財(cái)稅咨詢、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等項(xiàng)目，服務(wù)學(xué)校涉及浙江、江蘇、廣東、河北、四川等多地民辦學(xué)校，在民辦學(xué)校財(cái)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方面有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。
2024年12月，財(cái)政部修訂印發(fā)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2024〕25號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“新制度”），明確自2026年1月1日起正式施行，原《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2004〕7號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“原制度”）同步廢止會(huì)計(jì)。非營(yíng)利性民辦學(xué)校（以下“民辦學(xué)?！本阜菭I(yíng)利性民辦學(xué)校）作為民間非營(yíng)利組織的重要類型，其會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理直接關(guān)系到辦學(xué)合規(guī)性、資金使用效率及監(jiān)管適配性。本次修訂結(jié)合《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》等行業(yè)監(jiān)管要求，針對(duì)民辦學(xué)校實(shí)務(wù)中的核心重點(diǎn)（如學(xué)費(fèi)收入核算、資產(chǎn)管控、專項(xiàng)基金計(jì)提等）作出重大調(diào)整。
一、制度適用范圍優(yōu)化
原制度適用范圍覆蓋境內(nèi)登記的社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位（含民辦學(xué)校），明確需具備“不以營(yíng)利為宗旨和目的、資源提供者不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)、不享有組織所有權(quán)”三大特征會(huì)計(jì)。新制度結(jié)合《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》對(duì)民辦學(xué)校的分類管理要求，進(jìn)一步細(xì)化了適用邊界：一方面，將“不以營(yíng)利為宗旨和目的”調(diào)整為“公益目的或者其他非營(yíng)利目的”；另一方面，將“資源提供者不享有該組織的所有權(quán)”細(xì)化為“資源提供者對(duì)該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利”，與民辦學(xué)校資產(chǎn)不得私分、不得用于非辦學(xué)目的的監(jiān)管要求更加契合。
二、核心會(huì)計(jì)核算調(diào)整
（一）新增重點(diǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)范
1. 新增風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等專項(xiàng)資金核算要求會(huì)計(jì)。新制度明確：如果根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)等提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、專項(xiàng)資金或基金，從非限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)。該核算要求將監(jiān)管規(guī)定轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)流程，更加貼合了《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》中“民辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)提取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金”的要求。
2. 新增受托代理業(yè)務(wù)全面規(guī)范說明會(huì)計(jì)。原制度對(duì)受托代理業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理界定模糊，新制度專門明確了受托代理資產(chǎn)、受托代理負(fù)債的確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，適用范圍和條件（具備明確的轉(zhuǎn)贈(zèng)或者轉(zhuǎn)交協(xié)議，無(wú)協(xié)議時(shí)滿足附加條件），以及受托代理業(yè)務(wù)收入的核算規(guī)則，解決了民非組織開展受托代理業(yè)務(wù)時(shí)“無(wú)章可循”的問題。
3. 新增勞務(wù)、服務(wù)捐贈(zèng)核算規(guī)則會(huì)計(jì)。原制度對(duì)于民間非營(yíng)利組織接受的勞務(wù)捐贈(zèng)，不予確認(rèn)。新制度要求對(duì)于民間非營(yíng)利組織接受的勞務(wù)、服務(wù)捐贈(zèng)，如果捐贈(zèng)方提供了合法有效憑據(jù)，且憑據(jù)上標(biāo)明的金額能夠反映受贈(zèng)勞務(wù)、服務(wù)的公允價(jià)值，民間非營(yíng)利組織可以按照憑據(jù)金額入賬，其他情況不予確認(rèn)。
（二）修訂核心會(huì)計(jì)處理方法
1. 簡(jiǎn)化限定性凈資產(chǎn)重分類要求會(huì)計(jì)。原制度規(guī)定，限定性凈資產(chǎn)在相關(guān)限定條件解除時(shí)需重分類為非限定性凈資產(chǎn)，實(shí)務(wù)中存在判斷標(biāo)準(zhǔn)模糊、操作繁瑣的問題。新制度取消了這一重分類要求，明確民非組織應(yīng)將各項(xiàng)收入和費(fèi)用直接區(qū)分為限定性和非限定性進(jìn)行核算，期末直接將限定性收入和費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)至限定性凈資產(chǎn)，非限定性收入和費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)至非限定性凈資產(chǎn)，顯著降低了會(huì)計(jì)核算難度，提升了核算效率。
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2. 刪除合并報(bào)表要求會(huì)計(jì)。實(shí)踐表明，民非組織的會(huì)計(jì)信息使用者更關(guān)注個(gè)別報(bào)表信息，對(duì)合并報(bào)表無(wú)實(shí)際需求。新制度刪除了原制度中關(guān)于編制合并報(bào)表的規(guī)定，相關(guān)信息通過會(huì)計(jì)報(bào)表附注加強(qiáng)披露，簡(jiǎn)化了財(cái)務(wù)報(bào)告編制要求，同時(shí)保障了信息披露的充分性。
三、會(huì)計(jì)科目體系優(yōu)化會(huì)計(jì)：核心科目變化詳解
新制度下不僅對(duì)于“資產(chǎn)”和“負(fù)債”進(jìn)一步明確了其確認(rèn)條件以及計(jì)量方法細(xì)則，同時(shí)也新設(shè)/調(diào)整了部分核算科目會(huì)計(jì)。
（一）新增核心科目
1. “其他長(zhǎng)期投資”科目：核算持有時(shí)間超過1年的除股權(quán)、債權(quán)外的其他長(zhǎng)期投資，如長(zhǎng)期委托理財(cái)、與其他機(jī)構(gòu)合作辦學(xué)的長(zhǎng)期投資（未形成股權(quán)的）等會(huì)計(jì)。原制度下此類投資多通過“其他應(yīng)收款”或“長(zhǎng)期股權(quán)投資”核算，易導(dǎo)致資產(chǎn)分類混亂。新制度明確該科目核算范圍后，民非組織需將符合條件的長(zhǎng)期非股權(quán)、非債權(quán)投資轉(zhuǎn)入本科目。該科目可清晰反映民非組織投資情況，便于監(jiān)管部門核查投資合規(guī)性。
2. “長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目：核算攤銷期在1年以上的待攤費(fèi)用，核心適配場(chǎng)景包括：校園大型裝修支出、教學(xué)設(shè)備大修支出、辦學(xué)場(chǎng)地長(zhǎng)期租賃改良支出等會(huì)計(jì)。原制度下此類支出多一次性計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，導(dǎo)致辦學(xué)成本波動(dòng)過大。新制度要求按受益期限分期攤銷，例如：學(xué)?；ㄙM(fèi)200萬(wàn)元對(duì)教學(xué)樓進(jìn)行大修，受益期10年，每年攤銷20萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理為“發(fā)生時(shí)借記‘長(zhǎng)期待攤費(fèi)用’，貸記‘銀行存款’；分期攤銷時(shí)借記‘業(yè)務(wù)活動(dòng)成本——教學(xué)成本’，貸記‘長(zhǎng)期待攤費(fèi)用’”。該科目可均衡各年度辦學(xué)成本，更真實(shí)反映學(xué)校持續(xù)辦學(xué)的成本水平。
3. “以前年度凈資產(chǎn)調(diào)整”科目：專門核算本年度發(fā)現(xiàn)的前期差錯(cuò)更正對(duì)凈資產(chǎn)的影響，如以前年度少計(jì)學(xué)費(fèi)收入、多提折舊、漏繳稅金等會(huì)計(jì)。原制度下此類差錯(cuò)多通過當(dāng)期費(fèi)用或收入調(diào)整，易掩蓋前期核算問題。新制度要求通過該科目核算，例如：發(fā)現(xiàn)上年度少確認(rèn)學(xué)費(fèi)收入10萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理為“借記‘應(yīng)收賬款’，貸記‘以前年度凈資產(chǎn)調(diào)整’”；期末將該科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“限定性凈資產(chǎn)”或“非限定性凈資產(chǎn)”。該科目可精準(zhǔn)追溯前期差錯(cuò)影響，保障財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性與連貫性，契合教育部門對(duì)民辦學(xué)校財(cái)務(wù)規(guī)范的嚴(yán)格要求。
4. “稅金及附加”科目：集中核算業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)稅金及附加，包括房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（采購(gòu)合同等）、教育費(fèi)附加、地方教育附加等會(huì)計(jì)。原制度下此類稅金分散在“管理費(fèi)用”“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”等科目核算，不便于稅金匯總核查。新制度實(shí)施后，民辦學(xué)校需將所有稅金及附加統(tǒng)一轉(zhuǎn)入本科目核算，例如：計(jì)提房產(chǎn)稅時(shí)借記“稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅”。該科目可清晰呈現(xiàn)學(xué)校稅負(fù)情況，便于財(cái)務(wù)人員統(tǒng)籌申報(bào)納稅，也便于監(jiān)管部門核查稅金繳納合規(guī)性。
5. “所得稅費(fèi)用”科目：明確核算民辦學(xué)校應(yīng)繳納的所得稅費(fèi)用會(huì)計(jì)。根據(jù)《民辦教育促進(jìn)法》相關(guān)規(guī)定，非營(yíng)利性民辦學(xué)校需區(qū)分免稅收入與應(yīng)稅收入，僅符合規(guī)定的免稅收入可免征企業(yè)所得稅；營(yíng)利性民辦學(xué)校需全面核算應(yīng)納稅所得額并按規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。原制度下所得稅核算不規(guī)范，部分學(xué)校通過“管理費(fèi)用”核算，部分直接沖減凈資產(chǎn)。新制度要求通過該科目單獨(dú)核算，例如：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳所得稅時(shí)借記“所得稅費(fèi)用”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅”；繳納時(shí)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅”，貸記“銀行存款”。
（二）原有科目調(diào)整
1. 統(tǒng)一長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法會(huì)計(jì)。原制度允許長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法或權(quán)益法核算，部分民辦學(xué)校通過權(quán)益法核算關(guān)聯(lián)企業(yè)投資，存在利潤(rùn)調(diào)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)。新制度結(jié)合民辦學(xué)?！耙赞k學(xué)為核心，投資非主業(yè)、不追求經(jīng)濟(jì)回報(bào)”的定位，將長(zhǎng)期股權(quán)投資核算統(tǒng)一改為成本法，并要求計(jì)提減值準(zhǔn)備。如對(duì)于民辦學(xué)校常見的對(duì)外合作辦學(xué)投資、校辦企業(yè)投資等，需按初始投資成本入賬，后續(xù)僅在被投資單位宣告分配利潤(rùn)時(shí)確認(rèn)投資收益；同時(shí)需在附注中披露投資標(biāo)的（如合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)、校辦企業(yè)）的基本情況、投資金額、影響程度及被投資單位盈利/虧損情況，契合教育部門對(duì)民辦學(xué)校對(duì)外投資的監(jiān)管要求。
2. “業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”科目細(xì)化：新增了兩個(gè)核算細(xì)則，對(duì)于“非限定性費(fèi)用”和“限定性費(fèi)用”的區(qū)分，新制度下需要設(shè)置“非限定性費(fèi)用”、“限定性費(fèi)用”明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算；民非組織作為委托人設(shè)立慈善信托的，應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“設(shè)立慈善信托支出”明細(xì)科目會(huì)計(jì)。
3. 調(diào)整“資產(chǎn)減值損失”獨(dú)立于“管理費(fèi)用”核算范圍會(huì)計(jì)。原制度將資產(chǎn)減值損失納入“管理費(fèi)用”科目核算，導(dǎo)致民辦學(xué)校辦學(xué)成本（如教學(xué)設(shè)備折舊）與管理費(fèi)用混淆，不利于成本管控。新制度增設(shè)“資產(chǎn)減值損失”科目，將教學(xué)設(shè)備、房屋建筑物等資產(chǎn)的減值損失從管理費(fèi)用中分離單獨(dú)核算。對(duì)民辦學(xué)校而言，可更清晰區(qū)分“辦學(xué)直接成本”“管理費(fèi)用”“資產(chǎn)減值損失”，便于教育部門、捐贈(zèng)人核查辦學(xué)資金使用效率，也為學(xué)校內(nèi)部成本管控提供精準(zhǔn)數(shù)據(jù)支撐。
四、信息披露強(qiáng)化
為提升民非組織會(huì)計(jì)信息透明度，強(qiáng)化社會(huì)監(jiān)督與監(jiān)管效能，新制度大幅強(qiáng)化了信息披露要求，明確了多項(xiàng)新增披露事項(xiàng)，細(xì)化了披露內(nèi)容會(huì)計(jì)。
1. 關(guān)聯(lián)方披露（民辦學(xué)校高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)）：新制度明確關(guān)聯(lián)方界定標(biāo)準(zhǔn)（如學(xué)校舉辦者、實(shí)際控制人、董事、監(jiān)事、關(guān)鍵管理人員及其控制的企業(yè)等），要求披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系性質(zhì)、交易類型（如關(guān)聯(lián)方提供辦學(xué)場(chǎng)地租賃、設(shè)備采購(gòu)、資金拆借等）及交易要素（金額、定價(jià)政策、付款方式等）會(huì)計(jì)。民辦學(xué)校需重點(diǎn)梳理關(guān)聯(lián)方清單，避免與關(guān)聯(lián)方發(fā)生非公允交易（如低價(jià)租賃場(chǎng)地、高價(jià)采購(gòu)設(shè)備），通過規(guī)范披露防范合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。
2. 分支機(jī)構(gòu)披露：針對(duì)設(shè)有分校、教學(xué)點(diǎn)的民辦學(xué)校，要求披露分支機(jī)構(gòu)的數(shù)量、分布（如市內(nèi)外、省內(nèi)外）、業(yè)務(wù)范圍（如學(xué)歷教育、非學(xué)歷培訓(xùn)）、資產(chǎn)負(fù)債情況及資金往來(lái)情況會(huì)計(jì)。原制度下部分民辦學(xué)校分校資金管理混亂，新制度通過強(qiáng)化披露要求，推動(dòng)總校統(tǒng)籌管控分校財(cái)務(wù)，規(guī)避資金挪用風(fēng)險(xiǎn)。
3. 新增慈善信托相關(guān)披露會(huì)計(jì)。若民非組織擔(dān)任慈善信托的委托人或受托人，需披露所有參與慈善信托的設(shè)立、變更、終止情況，以及信托事務(wù)處理情況和財(cái)產(chǎn)狀況，強(qiáng)化了慈善信托業(yè)務(wù)的透明度。
4. 補(bǔ)充會(huì)計(jì)估計(jì)變更披露會(huì)計(jì)。明確要求披露會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因、影響金額（或無(wú)法確定影響的理由），提升了會(huì)計(jì)政策變更與估計(jì)變更的信息透明度。
5. 明確與前期相關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的處理會(huì)計(jì)。新制度明確了報(bào)告期前期重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整條件，重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的判斷依據(jù)。
五、總結(jié)
2026年1月1日開始施行的民非會(huì)計(jì)制度，在多個(gè)常規(guī)會(huì)計(jì)處理（如對(duì)于資產(chǎn)和負(fù)債定義的進(jìn)一步解釋）和科目設(shè)置上（包括會(huì)計(jì)科目名稱變更，如“應(yīng)付工資”、“應(yīng)交稅金”統(tǒng)一為“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等）的變化有借鑒趨同于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的趨勢(shì)，而對(duì)于民非組織的個(gè)性化科目上又針對(duì)其特殊性做了進(jìn)一步的細(xì)則說明和操作規(guī)范（如限定性/非限定性凈資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理），強(qiáng)調(diào)了其差異性會(huì)計(jì)。
整體來(lái)說，新民非會(huì)計(jì)制度對(duì)于民辦學(xué)校的會(huì)計(jì)科目核算體系來(lái)說亦取得了進(jìn)一步優(yōu)化——通過新增“其他長(zhǎng)期投資”“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”等科目覆蓋辦學(xué)特殊需求，通過整合凈資產(chǎn)科目、細(xì)化成本科目提升核算精準(zhǔn)度，通過增設(shè)“稅金及附加”“所得稅費(fèi)用”等科目規(guī)范合規(guī)管理會(huì)計(jì)。其中“所得稅費(fèi)用”科目的明確，進(jìn)一步厘清了民辦學(xué)校企業(yè)所得稅核算邊界：非營(yíng)利性民辦學(xué)校需區(qū)分免稅收入與應(yīng)稅收入，僅符合規(guī)定的免稅收入可免征企業(yè)所得稅；營(yíng)利性民辦學(xué)校需全面核算應(yīng)納稅所得額并按規(guī)定繳稅。
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近年來(lái)，教育新政密集出臺(tái)，對(duì)民辦學(xué)校的規(guī)范辦學(xué)提出了更為嚴(yán)格的要求會(huì)計(jì)。在復(fù)雜多變的環(huán)境下，民辦學(xué)校的舉辦者和管理者在法財(cái)稅方面遇到諸多困惑和問題。在我們的咨詢實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，民辦學(xué)校的問題主要密集出現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1. 如何實(shí)現(xiàn)非營(yíng)利性民辦學(xué)校舉辦者的利益訴求會(huì)計(jì)？
2. 民辦學(xué)校舉辦者如何實(shí)現(xiàn)控制權(quán)會(huì)計(jì)？
3. 民辦學(xué)校舉辦者如何避免被認(rèn)定為挪用辦學(xué)資金而遭受處罰甚至被追究刑事責(zé)任?
4. 民辦學(xué)校如何做好稅收籌劃？學(xué)校主體適用的稅收政策有何不同會(huì)計(jì)，有哪些稅收優(yōu)惠可以享受？在金稅四期財(cái)稅處理核查更加嚴(yán)格的大環(huán)境下，涉稅風(fēng)險(xiǎn)如何規(guī)避？
5. 民辦學(xué)校如何對(duì)辦學(xué)資金進(jìn)行管理會(huì)計(jì)？如何避免因缺乏制約機(jī)制導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理混亂或造成管理漏洞？公私賬戶混用導(dǎo)致的法律風(fēng)險(xiǎn)有哪些？
6. 在民辦學(xué)校招生銳減的情況下會(huì)計(jì)，如何通過節(jié)省成本開支促進(jìn)學(xué)校經(jīng)營(yíng)的良性循環(huán)？如何建立完善內(nèi)部制度節(jié)省開支？
如果您的學(xué)校正為上述問題所困擾，我們將為您排憂解難！多年以來(lái)，我們致力于擔(dān)當(dāng)辦學(xué)人和管理者規(guī)劃民辦學(xué)校未來(lái)的好參謀，既服務(wù)于民辦學(xué)校的整體戰(zhàn)略規(guī)劃和局部策略制定，又可以就特定法律、財(cái)稅專項(xiàng)事務(wù)提供專業(yè)意見，從而提升學(xué)校決策的有效性會(huì)計(jì)。作為辦學(xué)人和管理者身邊的法律財(cái)稅貼身顧問，我們的精誠(chéng)服務(wù)，將為民辦學(xué)校的安全運(yùn)行和穩(wěn)健發(fā)展保駕護(hù)航。
